通讯！振东制药: 关于对深圳证券交易所年报问询函的回复公告

证券代码：300158    证券简称：振东制药   公告编号：2023-035

              山西振东制药股份有限公司

  本公司及董事会全体成员保证信息披露内容的真实、准确、完整，

(资料图片仅供参考)

没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

  山西振东制药股份有限公司（以下简称“公司”或“振东制药”）于

第 145 号）《关于对山西振东制药股份有限公司的年报问询函》。公

司高度重视，针对涉及问题一一对照核查，具体回复情况如下。

  一、年报显示，你公司 2022 年销售费用中服务费、市场运营费

为 11.17 亿元，占你公司 2022 年营业收入的 30%。请补充说明你公

司关于服务费、市场运营费的相关规定、内部控制程序、报告期是否

得到有效执行，主要支出对象类别构成、前十大支付对象的名称、注

册时间、注册资本、参保人员情况、报告期业务往来内容，历史业务

往来情况、是否属于报告期新增服务商，如是，请说明相关交易获取

方式及渠道、相关介绍人员情况、与你公司控股股东、实际控制人和

董监高人员是否存在关联关系，交易对方相关出资人及董监高人员与

你公司控股股东是否存在关联关系，是否已履行相应审议程序及信息

披露义务，交易金额是否与对方规模相匹配、交易对价是否公允及判

断依据，相关款项支付协议约定支付时点、实际支付时点、是否存在

提前付款的情形，相关付款安排是否具备商业合理性，是否存在控股

股东通过服务商实施资金占用的行为，支出项目对应产品产生的收入

及费用、经济效益是否符合正常商业逻辑，服务费、市场运营费占比

是否与同行业上市公司存在较大差异，是否存在违规返利的情形。请

年审会计师发表明确核查意见。

公司回复：

  （1）目的：为加强费用支付及核销管理，提高费用使用的效率

及核算的准确性、业务的真实性，确保业务正常运行。并结合本公司

实际情况，制定本规程。

  （2）范围：适用于制药股份所有公司。

  （3）责任人：计划财务部、归口管理部门、业务部门。

  （4）原则：需遵循客观性、真实性、可靠性、可验性原则，以

实际发生为依据，真实反映业务情况；入账科目不得随意变更，如需

变更，应将变更的内容和理由予以说明，便于分析统计；相关数据应

按期进行，不得提前或延后，以免数据信息失准，对决策造成偏差；

数据应当口径一致，相互可比，便于分析。

  （5）内容：管理细则中对差旅费、广告宣传费、招待费、上架

费、服务费、运营费、车辆费、物流费、租赁费、咨询费等费用列明

了费用的定义、管理流程、申请及报销流程、核销标准。

服务费管理细则如下：

  ①定义：各类技术服务、咨询服务等业务产生的费用支出；

  ①管理流程：申请人→法务专员审核→法务总监审核→费用归属

省区总经理审核→费用归属分管领导审核→提交原始凭证→财务审

核→直接上级审核→费用阳光；

  ①申请：申请人申请→业务领导按金额分级审核可行性→法务审

核合同合规性；

  ①报销：直接上级审核业务真实性；费用阳光审核票据真实性、

合规性；

  ①核销标准：

  a、阳光票据要求：按公司模板要求填写阳光费用 PPT；票据阳

光后签字报销，坚持不阳光不报销原则；财务对任何报销费用有询问

权，对有异议费用不予审核；提供费用申请单、真实合格发票、有效

合同或协议、费用出账汇总表。

  b、票据审核要求：发票、明细、支付凭证三票合一；发票号码

一致，与刷卡、明细时间一致，后开发票情况除外；要求票据粘贴平

整、整洁，封面字体不得潦草，黑色碳素笔填写。

运营费管理细则如下：

  ①定义：指为省区办事处筹集生产经营所需资金发生的费用、为

组织和管理生产经营活动而发生的费用、销售商品过程中发生的相关

费用；

  ①管理流程：申请人→费用归属部门负责人审核→费用归属分管

领导审核→费用归属分管总裁→执行总裁→提交原始凭证→财务审

核→直接上级审核→费用阳光；

  ①申请：申请人申请→业务领导按金额分级审核可行性→财务审

核预算可行性；

  ①报销：直接上级审核业务真实性；费用阳光审核票据真实性、

合规性；

  ①核销标准：

  a、阳光票据要求：按公司模板要求填写阳光费用 PPT；票据阳

光后签字报销，坚持不阳光不报销原则；财务对任何报销费用有询问

权，对有异议费用不予审核；提供费用申请单、真实合格发票、有效

合同或协议、费用出账汇总表。

  b、票据审核要求：发票、明细、支付凭证三票合一；发票号码

一致，与刷卡、明细时间一致，后开发票情况除外；要求票据粘贴平

整、整洁，封面字体不得潦草，黑色碳素笔填写。

  以上内部控制程序在报告期内得到了有效执行。

                                                                                                      单位：万元、人

                                                                                                                   是否

                                            法定代   参保人    22 年交易                 21 年交                              新增

序   支付对象         注册时间           注册资本                                   业务内容                     历史业务往来情况

                                            表人    员情况     金额                    易金额                                服务

                                                                                                                   商

                                                                                         从 2020 年 1 月合作至今，主要为公司提

    北京振东健康

    科技有限公司

                                                                                         络销售，制定运营方案，提供客服服务

    阿里健康大药                                                                               从 2020 年 4 月合作至今，主要为公司在

                                                                   店铺活动策划、设计、

                                                                   推广等服务

     限公司                                                                                 服及推广等服务

    长治诚聚康企                                                                               从 2020 年 5 月合作至今，主要是提供产

    务有限公司                                                                                询等服务

    长治市圣悦齐

                                                                                         从 2020 年 5 月合作至今，主要是提供产

    企业管理咨询

    服务有限责任

                                                                                         询等服务

     公司

    广州得赋阿里                                                         达霏欣旗舰店店铺活动            从 2022 年 3 月合作至今，主要为公司在

     限公司                                                           务                     服及推广等服务

                                                                                                               是否

                                         法定代   参保人   22 年交易                 21 年交                              新增

序    支付对象         注册时间           注册资本                             业务内容                      历史业务往来情况

                                         表人    员情况    金额                    易金额                                服务

                                                                                                               商

                                                                                     从 2022 年 1 月合作至今，主要是提供产

     山西晋薪宝科

     技有限公司

                                                                                     询等服务

     长治泓恺叶晟                                                                          从 2020 年 5 月合作至今，主要是提供产

     有限公司                                                                            询等服务

     山西吉鼎泰零                                                                          从 2022 年 1 月合作至今，主要是提供产

       司                                                                             询等服务

     广西京东拓先                                                    用户设计、策划并实施            从 2020 年 5 月合作至今，主要为公司在

      公司                                                       广技术服务                 广告投放渠道等推广技术服务

     余干县学泰咨                                                                          从 2022 年 6 月合作至今，主要是提供产

       司                                                                             询等服务

                                                                                             单位：万元

                           公司   法定

                      介绍                                     交易                               支付   提前

序    名称      获取方式          任职   代表    股东      董事   监事   高管           协议支付时点      实际支付时点

                      人                                      金额                               原因   支付

                           情况   人

    广州得赋阿   为阿里天猫平台                  阿里健康大                           对方发出账单， 对方发出账单，

                                                                                              服务

                                                                                              完成

    房有限公司   推广合作商                    有限公司                            15 个工作日内    15 个工作日内

                           山西                                        交付服务达到      交付服务达到验

    山西晋薪宝

                           省区                      侯代                验收标准，并收     收标准，并收到      服务

                           总经                      银                 到发票 5 个工作   发票 5 个工作日    完成

      司

                           理                                         日内          内

                           山西                                        交付服务达到      交付服务达到验

    山西吉鼎泰                            太原零工企

                           省区                      靳海                验收标准，并收     收标准，并收到      服务

                           总经                      涛                 到发票 5 个工作   发票 5 个工作日    完成

    限公司                              公司、徐芮

                           理                                         日内          内

                           海南                                        交付服务达到      交付服务达到验

    余干县学泰

                      李济   公司   涂学   涂学太、涂爱   涂学   涂爱   涂学           验收标准，并收     收标准，并收到      服务

                      军    业务   太      民      太    民    太            到发票 5 个工作   发票 5 个工作日    完成

    限公司

                           经理                                        日内          内

    以上列表中，服务商的相关出资人及董监高人员信息均通过天眼

查官网查询获得，经与公司人员信息核实，未在公司任职，与公司控

股股东不存在关联关系。根据相关规则，以上交易未达到审议及披露

标准。

    服务商通过相关业务人员引荐介绍，公司按照《服务商资质审核

及管理流程》严格执行。经电话沟通，上述服务商交易规模上亿元，

合作前，公司相关人员也实地到访服务商公司参观、考察，从其运营

环境、调研配套设施、专业化能力、活动覆盖范围等方面进行了深入

了解，服务商亦来我公司考察，双方进行了深入的交流，符合公司的

服务要求，从而达成了合作。公司重点把控相关推广服务能否达到推

广要求，推广费用在活动结束后进行验收，并收到相关服务活动附件、

发票等相关凭证，通过阳光费用的形式审核完毕后进行支付。

    交易对价通过与重庆向日葵科技服务有限公司、海南子午互联网

医院公司等多家公司对比询价，价格公允。

    由于选取的服务商公司性质不同，所以报价模式不同。

    对于山西晋薪宝科技有限公司、山西吉鼎泰零工科技有限公司此

类属于一般纳税人的企业，由于其人员多，平台大，服务范围辐射全

国，公司采用比价的方式选取，详情如下：

                公司调研方案对比

序        公司名称             申报方式/内容        收费比例

  注：收费比例是指按照交易金额的百分比收取相关服务费。即在结算金额的

基础上，加收 10%的服务费用。

  对于余干县学泰咨询服务有限公司此类个体工商户，由于其服务

内容较局限，采用自行承包的方式，并自主的完成推广服务，影响力

较小。公司采用评分方式选取，详情如下：

                                  服务商企业审查标准表

                                                              评分标准

                                          服务商资质         服务商服务能力              服务商收费价格

    注                               法人有    是否                        价格同

                                                  是否合   专业化                   价格同比     价格同比     合

序   册     名称           具体内容         无违法    合法                 覆盖范    比低

                                                  规运营   能力                    低 20%    低 30%    计

    地                               记录     成立                 围（25   10%

                                                  （10   （25                   （10-15   （15-20

                                    （10    （10                 分）    （5-10

                                                  分）    分）                     分）       分）

                                    分）     分）                        分）

    上   余干县学泰咨询   企业管理咨询、计算机信息技术、

    饶   服务有限公司    商务信息策划、企业营销策划

    上   横峰县富利咨询   企业管理咨询、计算机信息技术、

    饶   服务有限公司    商务信息策划、企业营销策划

    上   上饶市上腾咨询   企业管理咨询、计算机信息技术、

    饶   服务有限公司    商务信息策划、企业营销策划

    上   江西华淦咨询服   企业管理咨询、计算机信息技术、

    饶   务有限公司     商务信息策划、企业营销策划

    上   上饶市明俊企业   企业管理咨询、计算机信息技术、

    饶   咨询有限公司    商务信息策划、企业营销策划

            服务费、市场运营费构成明细

                                                              单位：万元

       项目                     金额                             占比

市场推广服务                               88,413.53                     79.10%

会议服务                                 22,243.10                     19.90%

市场调研                                    1,117.74                    1.00%

       合计                           111,774.38                     100.00%

               同行业销售费用占比情况

                                                              单位：万元

                                           销售费用中服

                                  占营业                        占销售     占营业

同行业可比公司     营业收入        销售费用               务费、市场运营

                                  收入比                        费用比     收入比

                                            费等总额

     广誉远      99,469     85,363    86%              68,402   80%      69%

     步长制药   1,495,125   748,421    50%             712,297   95%      48%

     济川药业    899,637    411,273    46%             362,420   88%      40%

     益佰制药    273,526    119,580    44%              83,329   70%      30%

     康缘药业    435,087    186,783    43%             130,671   70%      30%

     振东制药    372,856    151,756    41%             111,774   74%      30%

     由上表可见，公司服务费、市场运营费占比水平与同行业上市公

司不存在较大差异，也不存在违规返利的情形。

     服务费、市场运营费的支出保证了产品的销售并促进了销售的增

长，具体情况如下：达霏欣米诺地尔搽剂销售同比增长 40.30%；公

司独家产品复方苦参注射液市场份额由 12%提升至 14%；比卡鲁胺

胶囊销量较同期增长 7%；西黄丸销售同比增长 160%；冠心宁注射

液销售同比增长 107%。

     年审会计师核查并发表明确意见：

     针对公司销售费用的审计，我们实施了如下的审计程序：

     ①了解公司的销售政策，获取销售费用计提的依据；

  ②通过分析性复核等程序核对销售费用计提的充分性和适当性；

  ③询问并了解服务费、市场运营费的核销流程及审批手续；

  ④获取服务费、市场运营费合同，核实供应商是否已根据合同条

款履行了相应的合同义务，获取服务、推广等相关证据资料；

  ⑤根据合同条款，检查支付服务费、市场运营费的进度、付款单

据、审批单据等；

  ⑥考虑可能存在关联关系、注册地相似及新增等评估确认审计风

险较高的情况，对前十大供应商中 7 家供应商北京振东健康科技有限

公司、长治诚聚康企业管理咨询服务有限公司、长治市圣悦齐企业管

理咨询服务有限责任公司、长治泓恺叶晟企业营销策划有限公司、山

西吉鼎泰零工科技有限公司、山西晋薪宝科技有限公司、余干县学泰

咨询服务有限公司进行访谈。对于前十大中阿里健康大药房医药连锁

有限公司、广州得赋阿里健康大药房有限公司、广西京东拓先电子商

务有限公司 3 家供应商评估确认风险较小，未进行访谈；

  ⑦对主要和新增供应商进行工商查询，通过查询股东、实际控制

人和高管排查是否存在关联方；

  ⑧获取长治诚聚康企业管理咨询服务有限公司、长治市圣悦齐企

业管理咨询服务有限责任公司、长治泓恺叶晟企业营销策划有限公司

供应商的银行流水，经查银行流水主要支付工资税费及报销，未发现

支付给控股股东资金情况。其他供应商因自身原因尚未提供相应银行

流水。

  通过执行了以上程序，并获取了相应的审计证据，我们未发现存

在资金占用情况和违规返利情况。

  二、年报显示，你公司 2019 年 12 月至 2021 年 3 月期间，存在

控股股东通过公司子公司山西振东道地药材开发有限公司向平顺县

龙硕种植专业合作社、陵川县燎原中药材专业合作社、平顺县梅海种

植专业合作社预付中药材采收款及向其出借款项等形式实施资金占

用的行为。请补充说明 2022 年你公司涉及平顺县、陵川县相关客户

的名称、注册时间、注册资本、参保人员情况、业务往来内容、发生

额及期末余额，交易对方相关出资人及董监高人员与你公司控股股东

是否存在关联关系，你公司是否已履行相应审议程序及信息披露义

务，你公司针对相关交易采取的内部控制制度是否有效执行，涉及采

购支出的应说明协议约定的支付时点、验收时点、实际支付时点，是

否存在提前付款的情形，交易金额是否与对方规模相匹配、交易对价

是否公允及判断依据，涉及对外出售业务的，应说明与其历史业务往

来情况、此次交易必要性、交易金额是否与对方规模相匹配、交易对

价是否公允及判断依据，涉及其他业务往来的，请具体说明其商业合

理性。请年审会计师发表明确核查意见。

  公司回复：

                                             采购客户明细

                                                                                                            单位：万元

                                                                                            金额

                                             高   注册    参保   是否提

序     公司           成立时间           法人   监事                         业务内容    期初金         本期采购       本期付

                                             管   资本    人数   前预付                                             期末金额

                                                                             额         金额        款金额

    平顺县源正中药材                                                      党参、鲜青

    种植专业合作社                                                         翘

    平顺县潞汇堂种植                      韩月

     专业合作社                        书

    平顺县梅海种植专                      程秋                         是    资金占用    -1,024.42     291.82     -732.6        0.0

      业合作社                        梅                          否    连翘、党参                 394.68    108.15      286.53

    平顺县龙硕种植专                      王玲                         是    资金占用     -561.70       45.93   -515.77          0

      业合作社                        玲                          是    连翘、党参     -80.00      271.33         0      191.33

                                                             是    资金占用     -637.15     386.15                -251.00

    平顺县顺正中药材                      宋建

    开发有限公司                        生                          否                   0      378.64    378.64          0

                                                                  仁，牛蒡子

    平顺县锦辉农业有                      路何

      限公司                         堂

    平顺县潞本草种植                      王亚

     专业合作社                        强

    平顺县瑞茂中药材                      韩鹏

    有限责任公司                        波

     平顺县正鑫种养购                      马刚

      销有限公司                        日

                                              范

     平顺县惠泽农业开

      发有限公司

                                              忠

     平顺县元亨中药材                      王亚

       有限公司                        强

     陵川县燎原中药材                      杨志

      专业合作社                        玲

     陵川县晋德誉中药                      侯晋

     材专业合作社                        义

     陵川县爱尚中药材                      李志

      专业合作社                        平

     陵川县前平灵中药                      秦平

     材种植有限公司                       玲

     注：期初、期末余额“负数”代表预付款余额，本期付款金额“负数”代表退款。

化、全国产量及销售情况等完善的数据库，对中药材价格走势拥有系统的分析数据。中药材采购主要是从农业合作

社进行采购，当公司预测中药材价格即将上涨时，会提前预付货款锁定产品价格及货源，从而降低中药材采购成本。

近三年，中药材价格普遍上涨，公司需要通过预付货款的方式锁定价格及货源。

   （1）平顺县梅海种植专业合作社于 2019 年 10 月成立，位于山

西省长治市平顺县青羊镇大渠村村东，经营范围主要为：中药材、蔬

菜种植、加工、储存、销售、收购。2019 年 12 月-2021 年 2 月，共

计支付给该合作社 1,755 万元，形成资金占用。2021 年 4-12 月该合

作社陆续还货 730 万元。2022 年年初资金占用余额为 1,024.42 万元，

司控股股东不存在实际占用公司资金的情况。

万元，2022 年末应付未付 286.53 万元。

   （2）平顺县龙硕种植专业合作社于 2019 年 10 月成立，位于山

西省长治市平顺县西沟乡龙家村村东，经营范围主要为：中药材、蔬

菜种植、加工、储存、销售、收购。2019 年 12 月-2021 年 3 月，共

计支付给该合作社 4,835 万元，形成资金占用。2021 年 4-12 月该合

作社陆续还货 4,273 万元，2022 年年初资金占用余额为 561.70 万元，

东不存在实际占用公司资金的情况。

元，2022 年末应付未付 191.33 万元。

   （3）陵川县燎原中药材专业合作社成立于 2012 年，位于山西省

晋城市，是一家以从事农业为主的企业，2021 年 1 月支付给该合作

社 524 万元，形成资金占用。2022 年 1 月对方还款 524 万元后平账，

至 2022 年末，公司控股股东不存在实际占用公司资金的情况。

   截至 2022 年期末道地药材通过向平顺县龙硕种植专业合作社、

陵川县燎原中药材专业合作社、平顺县梅海种植专业合作社预付中药

材采收款形式，将资金转出至上述合作社，再将资金全部转至振东制

药控股股东山西振东健康产业集团有限公司（以下简称“振东集团”），

形成的资金占用 7,114 万元已全部收回，

                     其中收到资金 3,399.12 万元，

收到货物 3,714.88 万元。

   （4）平顺县顺正中药材开发有限公司，注册地址：山西省长治

市平顺县青羊镇山南底村，经营范围：中药材种植、购销、仓储、初

加工；普通道路货物运输；代用茶生产销售。（依法须经批准的项目，

经相关部门批准后方可开展经营活动），注册资本：750 万元人民币，

执行董事兼总经理：宋建生，监事：和义琴，财务负责人：李竹梅。

经公司调查，以上三人均为公司员工，宋建生在公司担任后勤经理一

职，和义琴在公司担任审计经理一职，李竹梅在公司担任审计员一职。

以上 3 人在外任职情况如下：

   姓名               任职单位名称     担任职务

   宋建生       平顺县顺正中药材开发有限公司   执行董事兼总经理

   李竹梅       平顺县顺正中药材开发有限公司    财务负责人

   李竹梅       平顺县振东中药材种植有限公司      -

   和义琴       山西振东健康产业集团有限公司      监事

   和义琴         山西金都商贸有限公司        监事

   和义琴       山西振东安装装饰工程有限公司      监事

   和义琴       平顺县顺正中药材开发有限公司      监事

   和义琴       平顺县振东中药材种植有限公司      监事

   和义琴       长治县成诚农产品开发有限公司      监事

   经核查，宋建生、和义琴、李竹梅与控股股东存在关联关系，公

司未及时进行披露，形成非经营性资金占用。

            平顺县顺正中药材开发有限公司资金占用明细

                                                             单位：万元

序                占用     还款       日最高占                 占用资金使用

    发生时间                                     占用方式              备注

号                金额     金额       用金额                    情况

    合计            900    900           0

年 12 月还货 262.85 万元，2022 年初资金占用余额为 637.15 万元，

占用余额 251 万元，

           已于 2023 年 1 月到货 33.87 万元，4 月到货 217.03

万元，至 2023 年 4 月底，公司控股股东占用资金已全部归还。

翘价格 99.19 元/kg—140 元/kg 之间（2022 年 5 月到货），酸枣仁

到货）。通过同亳州、安国药市价格对比，价格公允。

     （5）经核查，其余公司相关出资人及董监高人员与我公司控股

股东不存在关联关系。

情况、价格趋势等因素，沟通后确认。非预付方式采购的中药材，合

同约定检验合格后付款，实际也是检验合格后付款。由于中药材的特

殊性，验货期相对其他商品时间会更长，部分产品如存在双方对结果

有异议的情况需进行再次复检，因此未在合同中明确相关检验时间。

从 2010 年开始公司建立了包括产品价格走势、环境变化、全国产量

及销售情况等完善的数据库，对中药材价格走势拥有系统的分析数

据，为交易定价提供依据，同时交易对价还参照安国、亳州等大的药

材交易市场价格，通过公司价格委员会确定，价格公允。

   （1）平顺县源正中药材种植专业合作社，成立于 2016 年，位于

山西省长治市，是一家以从事农业为主的企业。企业注册资本 50 万

元人民币。2020 年开始合作，业务量逐年递增，主要采购品种为连

翘，由于该合作社股东有马波、马平轩、马朱则等 20 人，股东较多，

所涉及业务能辐射到平顺各个区域，货源充足，供货及时。因采购的

是鲜青翘，药材天地网、药通网均查询不到相关价格信息，采购价格

通过公司价格委员会、采收员询价等渠道管控，较合理。连翘（鲜货）

的购进含税单价在 35 元/kg-39 元/kg 之间，通过烘干、晾晒，2.8—3

公斤的鲜青翘可产出 1 公斤的干青翘。

   公司从 2020 年 10 月开始与该合作社合作，2020 年 10 月开始第

一次供货，2020 年 11 月支付第一笔款项，至 2022 年末，共计供货

万元。

                       历史合作情况

                                                  单位：万元

  采购日期         采购金额           付款日期         付款金额       期末余额

      小计                1388.07                 小计            1381.86            6.21

 （2）陵川县前平灵中药材种植有限公司，成立于 2022 年，位于山

西省晋城市，是一家以从事农业为主的企业。企业注册资本 100 万元

人民币。2022 年新合作客户，主要采购品种为连翘（老翘），采购

价格参考安国、亳州市场的价格，通过公司价格委员会、采收员询价

等渠道管控，价格合理，2022 年购进含税单价在 92.38 元/kg-135 元/kg

之间。

    公司从 2022 年 10 月开始与该合作社合作，2022 年 10 月开始第

一次供货，2022 年 10 月支付第一笔货款，2022 年共计供货 470.56

万元，支付其货款 554.38 万元。2022 年末预付 83.82 万元。

                                      历史合作情况

                                                                          单位：万元

  采购日期          采购金额               付款日期              付款金额               期末余额

    小计          470.56               小计              554.38             -83.82

注：期末余额“负数”表示预付款。

       青翘安国药市价格走势图（数据来源：药材天地网）

      酸枣仁安国药市价格走势图（数据来源：药材天地网）

       牛蒡子亳州药市价格走势图（数据来源：药通网）

                     销售客户明细

                                                     单位：万元

                                           金额

                      历史业务往

序         公司                  期初   本期采      本期付款        期末

                       来情况

                              金额   购金额          金额      金额

    平顺县玉峡关镇石门口村村民委员

    会                              7.72   7.72

    公司帮助农村组建专业合作社，实行“政府引导+企业技术服务和

投资+合作社组织管理+农户操作”的种植模式，政府提供政策扶持和

监督，公司提供种子、种苗、生物农药和肥料、药材仓储保管、种植

技术培训，带动当地农户持续增产增收，因此销售业务主要是销售种

子、种苗业务。交易金额与对方规模相匹配、交易对价根据市场价格

而定，价格公允。

    年审会计师核查并发表明确意见：

        针对预付款项，我们执行的主要程序如下：

        ①了解及评价采购与付款的内部控制设计的有效性，并随机抽

取 39 个样本，合计 9,036.15 万元，占应付账款（除合并抵消）发生

额 4.96%，测试关键控制执行的有效性，未发现内部控制设计和执行

的缺陷；

    ②询问采购员、仓储人员及财务人员有关预付采购事项的流程、

审批及入库等情况；

    ③获取期末预付款项明细，针对期末余额较大及一年以上的款

项，查阅公司采购支付流程，核对付款单据，材料入库及相应审批记

录以及执行函证程序；

    ④通过国家企业信用信息公示系统或爱企查，对长期挂账和余额

较大的供应商进行工商信息查询，关注成立时间以及通过查询股东、

实际控制人和高管排查是否为关联方；

     ⑤考虑可能存在关联关系、注册地相似及新增等评估确认审计风

险较高的情况，对主要供应商平顺县顺正中药材开发有限公司、平顺

县梅海种植专业合作社、平顺县龙硕种植专业合作社、平顺县源正中

药材种植专业合作社、陵川县前平灵中药材种植有限公司、平顺县正

鑫种养购销有限公司等进行访谈；

     ⑥获取资产负债表日后有关财务记录，核实是否对预付款项的已

核销。

     基于上述执行的审计程序，并获取了相应的审计证据，我们未发

现供应商与公司大股东存在关联关系。根据与大股东沟通，公司支付

给个别供应商的预付货款中存在大股东间接占用资金情况，具体明细

如下：

                           占用金额（万               最后一笔归

      单位名称    发生时间                    占用方式

                            元）                   还时间

平顺县顺正中药材开发有

限公司

屯留建业中药材种植有限

公司

屯留建业中药材种植有限

公司

屯留建业中药材种植有限

公司

武乡晋和种植专业合作社   2021.3.26     800.00   预付中药材采收款   2022.1.27

山西九州天润道地药材开

发有限公司

山西国新晋药集团古县兴

岳连翘发展有限公司

屯留县南沟村海琦中药材

种植专业合作社

闻喜县玟萱种植专业合作

社

                                     占用金额（万                 最后一笔归

   单位名称                 发生时间                       占用方式

                                      元）                     还时间

       合   计                           4,599.50

  三、年报显示，你公司 2022 年末预付账款的期末余额为 1.87 亿

元，其中账龄超过 1 年的前五大客户金额合计 1,206.9 万元，主要原

因为尚未到结算期，其中长治市思农中药材种植专业合作社相关金额

为 476.22 万元，账龄为 3 年以内。你公司 2022 年末其他非流动资产

中预付设备工程、开发支出款及投资款 8,040.7 万元。

容、合作模式、预付原因、结算时间，相关安排是否符合正常的中药

材采购惯例，结算时间是否与同行业上市公司存在较大差异，交易对

方是否与你公司实际控制人及其关联方存在关联关系。

  公司回复：

                    账龄超过 1 年的预付前五大客户

                                                            单位：万元

                    历史合作                              预付

供应商名称      金额                  交易内容        合作模式             结算时间

                     情况                               原因

长治市思农                                                 连翘

中药材种植      476.22               连翘                    预付

                    月至今                       预付           收到款后发货

专业合作社                                                 款

屯留建业中                                                 连翘

药材种植有      247.25               连翘                    预付

                    月至今                       预付            发票付款

 限公司                                                  款

凌源市宋杖

                                                      苦参

子镇百草源                                  签订合同后按合同            检验合格开具

林药种植专                                  预付，长期合作客户            发票付款

                                                      款

业合作社

                                                      按进   合同总金额 460

武汉康蓝药               2018 年     一致性评

业有限公司                至今        价研究

                                                      付    分 6 期支付

                  历史合作                          预付

供应商名称    金额                  交易内容     合作模式           结算时间

                   情况                           原因

                                    签订种植协议，预付   预付

吕梁方山县             2015 年 7          种子、提供技术服    药材

农业委员会               月               务，等药材种植采挖   的种

                                      后收购       子

 合计     1206.90

  （1）长治市思农中药材种植专业合作社，2020 年 8 月签订采购

合同，合同金额 702 万元，合同约定采收品种、到货时间并开具发票。

为锁定货源，公司业务员跟随合作社同时进行采收并于 2020 年 8 月

将货物直接运回公司，货物已经全部验收入库。财务按实际采收农户

马辉贤、李红元等作为暂估入库依据(批号 20200813Z-20200838Z)，

待合作社开票后核减农户应付，冲减合作社预付。由于农户未完全向

合作社提供发票，合作社也未向公司提供相应发票，截止 2022 年 12

月 31 日合作社共提供发票 225.77 万元，剩余货物未开票，公司暂未

将应付、预付核销。

  （2）屯留建业中药材种植有限公司，2020 年 8 月签订采购合同，

合同金额 247.25 万元，合同约定采收品种、到货时间并开具发票。

为锁定货源，公司业务员跟随合作社同时进行采收并于 2020 年 8 月

将货物直接运回公司，货物已经全部验收入库。财务按实际采收农户

郎丽伟、冯晋兰作为暂估入库依据(批号 20200803Z-20200810Z)，待

合作社开票后核减农户应付，冲减合作社预付。由于农户未向合作社

提供发票，合作社也未提供相应发票，公司暂未将应付、预付核销。

成资金占用。2022 年 1 月该公司陆续退款 1,017 万元，截至 2022 年

            屯留建业中药材种植有限公司资金占用明细

                                                               单位：万元

                                  日最高

                 占用      还款

序    发生时间                         占用金           占用方式     占用资金使用情况   备注

                 金额      金额

                                   额

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

     合计          1,017   1,017            0

     平顺县梅海种植专业合作社、平顺县龙硕种植专业合作社、陵川

县燎原中药材专业合作社、平顺县顺正中药材开发有限公司、屯留建

业中药材种植有限公司非经营性资金占用明细如下：

                                                              单位：万元

                                  日最高

                 占用      还款

序   发生时间                          占用金           占用方式     占用资金使用情况   备注

                 金额      金额

                                   额

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                         用于日常经营、归

                                                         还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                                  用于日常经营、归

                                                  还股票质押借款等

                                  还股票质押借款等

  合计      9031   9031

   （3）凌源市宋杖子镇百草源林药种植专业合作社，2016 年至今

合作客户，2021 年 9 月 13 日签订采购苦参 147100kg 的合同，金额

月到货 51.13 万元，2022 年 12 月到货 77.56 万元，2023 年 1 月到货

   此笔款项的预付是公司依据长治市财政局关于下达中央支持应

急物资保障体系建设补助资金”（长财建一[2020]116 号）文件精神。

对被列为防疫物资储备药品的复方苦参注射液原料进行囤货。来保障

原料供应及价格稳定。因为该笔业务属于物料囤货，所以约定根据我

公司物料需求逐步到货。

   另外其他合同是应付款模式，至 2023 年 4 月应付 98.80 万元，

合并至 2023 年 4 月末，应付该客户 15.59 万元。

   （4）武汉康蓝药业有限公司主要经营范围为原料药及医药中间

体（不含药品）的开发、研究、生产、销售，从事药品研究、开发、

技术咨询及技术转让。我公司与武汉康蓝药业有限公司的业务往来主

要有以下两方面：第一是培美苯甲酸、2-氯-4,6-二甲氧基-三嗪、L-

谷氨酸二乙酯盐酸盐、水解酸等原料药的采购，第二是培美曲塞二钠

工艺技术转让及 DMF 文件研究技术咨询服务、培美曲塞二钠注册备

案与注射用培美曲塞二钠一致性评价研究服务。

   截止 2022 年末账面预付账款余额 138.22 万元，其中主要是预付

培美曲塞二钠一致性评价等技术服务费用款，付款时间分别为 2018

年 1 月支付 80 万元，2019 年 1 月支付 22.8 万元，2020 年 12 月支付

   我公司委托武汉康蓝药业有限公司研究的“培美曲塞二钠注册备

案与注射用培美曲塞二钠一致性评价研究”项目，涉及培美曲塞二钠

原料药及注射用培美曲塞二钠制剂的研究开发，涵盖合成工艺、制剂

工艺、质量标准研究，包含打通合成路线，筛选制剂处方及制备工艺，

开发起始物料、合成中间体、API、制剂中间体及制剂分析方法，考

察产品稳定性等，研究内容众多，且产品杂质水平及稳定性必须达到

美国礼来力比泰参比制剂水平，难度较大，研究周期较长。目前项目

已完成原料研究，正在进行制剂研究。

   （5）吕梁方山县农业委员会：为推广山西省中药材种植业务，

采用“公司+政府+农户”的模式签订种植协议，协议约定公司先提供种

子，采挖收购成品时在采收款中抵减预付的种子款。2015 年 6 月公

司提供给吕梁方山县农业委员会黄芩种子 8704kg、党参种子 530kg、

苦参种子 1300kg，黄芪种子 80kg，金额合计 132.04 万元。账务处理

为预付账款增加，库存减少，并无现金流的流出。公司提供技术服务，

药材种植长成后进行采挖收购，既可以保证药材的质量，又可以增加

农户的收入。目前与吕梁方山县农业委员会的项目正在跟进中。公司

计划在 2023 年的中期报告中，将此笔款项转入其他应收款，并全额

计提坏账准备。

   除屯留建业中药材种植有限公司外，其余 4 家交易对方与我公司

实际控制人及其关联方不存在关联关系。

      经与合作的中药材企业沟通了解，均有预付采购中药材的这种模

    式，故我公司符合中药材采购惯例。经查，同行业上市公司昆药集团、

    珍宝岛、香雪制药等有中药材业务的公司，均有预付采购业务，我公

    司与同行业上市公司不存在较大差异。公司大部分客户，在收到预付

    款后，一年之内都能组织好货源，及时供货。部分客户，会因价格上

    涨，货源不足、货物验收不合格等原因，延长供货周期。

    具体交易内容、提前预付时间及其必要性，交易对手方与你公司、控

    股股东、实际控制人是否存在关联关系，是否存在资金占用或其他利

    益输送的情形。

      公司回复：

      在其他非流动资产列示的预付设备工程、开发支出款及投资款有

                          其他非流动资产前 30 位

                                                                  单位：万元

                                                                  是否 是否存在

序     项目名称     金额             交易内容     预付时间              预付的必要性

                                                                  关联 资金占用

    海南汇元商务服务                         2021.12、      入海南生态软件园时

      有限公司                           2022.07       签订的入园协议要求

                                                   主体工程已经在 2018

    山西振东安装装饰                                       年投入使用，已经转

     工程有限公司                                        固，因后期有零星工

                                                   程，未决算。

    楚天科技股份有限             颗粒包装线/水针洗 2022.08.09、 按照合同约定预付

       公司                烘灌封配件       2022.10.24    30%

    苏州宏卓净化科技             颗粒剂生产线净化 2022.09.06、 按照合同约定预付

      有限公司               工程          2022.10.28    30%

                                                                  是否 是否存在

序     项目名称      金额            交易内容     预付时间              预付的必要性

                                                                  关联 资金占用

     浙江迦南科技股份            颗粒生产线湿法制 2022.09.05、 按照合同约定预付

       有限公司              粒机配套设备      2022.10.31    30%

     莱斯特瑞兹机械                                       按照合同约定预付

     （太仓）有限公司                                      30%

     山西金鸿桥建筑工

      程有限公司

     长治市振平建筑基

                         甲类库房土建施工 2022.04.09、 按照合同约定预付

                         工程          2022.07.08    30%

        司

     山西宇浩建设工程            颗粒生产线入户主 2022.10.24、 按照合同约定预付

       有限公司              电缆施工工程      2022.11.07    30%

     山西富朗科技有限                        2022.06.21、 按照合同约定预付

       公司                            2022.08.24    30%

     中景建安（北京）                        2021.12.27、

      建设有限公司                         2022.05.24

     杭州永创智能设备            颗粒生产线开箱装 2022.08.12、 按照合同约定预付

      股份有限公司             箱一体机        2022.11.22    30%

                         片剂屋顶除锈防腐/

     河南省万彩地坪防                        2022.11.23、 按照合同约定预付

     腐涂装有限公司                         2022.12.01    30%

                         程

     山西梅托测控设备            颗粒生产线平台秤 2022.10.24、 按照合同约定预付

       有限公司              电子天平        2022.11.14    30%

     东杰智能科技集团                                      按照合同约定预付

      股份有限公司                                       30%

     长春鸿展机电安装            颗粒生产线工艺管 2022.10.13、 按照合同约定预付

       有限公司              道制安工程       2022.10.24    30%

     山东格瑞德集团有                                      按照合同约定预付

       限公司                                         30%

     吉林鸿展流体科技                        2022.05.16、 按照合同约定预付

       有限公司                          2022.06.07    30%

     北京景天环艺园林

     景观工程有限公司

     芜湖金国装饰工程                        2022.10.09

       有限公司                          2022.12.02

                                                                     是否 是否存在

序     项目名称       金额            交易内容      预付时间              预付的必要性

                                                                     关联 资金占用

     北京亿佳医医药科                                        根据合同及成果资料

      技有限公司                                          支付节点费用

     浙江天富科技有限                                        按照合同约定预付

       公司                                            30%

     长治市盛世红叶装

     饰工程有限公司

     山西欧镒科技有限              颗粒生产线空压机/                 按照合同约定预付

       公司                  年度空压机维保                   30%

     河南鸿达电子技术

        司

     上海远跃制药机械                                        按照合同约定预付

       有限公司                                          30%

     九江东盛机械制造                          2022.08.04、 按照合同约定预付

       有限公司                            2022.12.13    30%

                                                     按照合同约定预付

     山东新华医疗器械                          2022.06.15、

      股份有限公司                           2022.08.22

                                                     提货款

     北京赛盟医药科技                                        按合同及成果资料预

      发展有限公司                                         付费用

     山西元之泰消防工

                           颗粒生产线消防工 2022.10.12、 按照合同约定预付

                           程           2022.11.22    30%，支付 30%进度款

        司

      合计        7,590.90

       （1）2019 年 1 月 11 日，海南省人民政府印发《海南健康产业

     发展规划(2019-2025 年)》，在规划原文指出“在海南生态软件园打造

     智慧医疗项目聚集群”。2019 年 1 月 13 日，国家卫健委与海南省政

     府签署合作协议，向海南省下放卫生健康领域相关管理权限，给予充

     分的改革自主权，支持海南健康事业。2019 年 3 月，为更好支撑海

     南医疗健康产业发展，在海南省卫建委、药监局的支持和指导下，依

     托海南省健康产业先行先试的优势，园区成立子园区数字健康生态

     村，给予符合条件的企业财税政策、互联网医院行业准入、落地服务

等支持。

  对信息产业、生物和医药、医疗器械、节能环保以及高技术服务

业等企业，经园区管理机构或地方主管部门认定，企业所得税、增值

税的地方分享部分年纳税额度合计 30 万元以下的，扶持奖励企业

的，扶持奖励企业 40%；100 万元以上的，扶持奖励企业 50%；500

万以上的，扶持奖励 80%。对公司中工资薪金和劳务年收入在 20 万

元以上的员工缴纳的个人所得税，给予地方分享部分的 100%奖励。

  基于以上政策，公司于 2019 年 12 月与海南生态软件园集团有限

公司签订了《海南生态软件园重点企业入园协议》，协议约定海南生

态软件园集团有限公司（甲方）协助我公司（乙方）获批远程医疗中

心、互联网医院牌照，支持乙方落地医药电商平台、数字药批供应链

公司，打造乙方集团南方总部。乙方以投资落户形式，购置甲方腾讯

生态村 D 组团办公楼一栋，作为乙方南方总部办公场地。后公司根

据发展战略，考虑到海南的运输成本、政策的可持续性、地域环境局

限性及变化等情况，经协商换成 17 套商品房。

在有一定投资收益的前提下，于交房后根据市场和行情的变化在一年

内予以出售。

  （2）2017 年 5 月 10 日，山西振东道地药材开发有限公司与山

西振东安装装饰工程有限公司签订研发质检楼的承建工程。工程内容

分 3 个部分。土建基础，钢结构主体（不含二次结构、装饰装潢及安

装）；二次结构、装潢、水暖电、消防及室外工程；主体增加部分，

装潢增加部分，水暖电增加部分，室外地面硬化及其他零星工程。合

同价款 1,702.33 万元。2017 年 11 月-2021 年 12 月，山西振东道地药

材开发有限公司按合同约定支付工程款共计 1,753.12 万元（其中包含

后续零星工程款），主体工程于 2018 年 12 月完成，并达到预定使用

状态，财务上做转固处理 1,280 万元，其他零星工程均为预付款，安

装公司在工期内完成后，再进行下一个工程。由于山西振东道地药材

开发有限公司领导及经办人员变更，未对后续工程进行跟进，导致整

个工程全部完工，但至今没有验收决算，没有转固的部分在其他非流

动资产列示。经了解建筑工程一般是预付款结算，并且在《建设工程

价款结算暂行办法》第十二条中也有明确规定。

                   道地药材与振东安装工程明细

                                                   单位：万元

                                                   来票转固

年      月    日              摘要           付款金额

                                                    金额

                 支山西振东安装装饰工程有限公司阴凉库、

                 常温库工程款

                 支付山西振东安装装饰工程有限公司空调系

                 统安装款

                 支山西振东安装装饰工程有限公司钢架结构

                 工程款

年      月    日              摘要          付款金额        来票转固

                 转山西振东安装装饰工程有限公司工程款，

                 来票转固

                 支付振东制药科技中心脂质体屋面维修工

                 程、脂质体暖气改造

                 支付振东制药科技中心车间地沟土建工程、

                 车间地沟土建、零星工程

                 支付振东制药科技中心脂质体车间修缮改造

                 工程

       年审会计师核查并发表明确意见：

       针对预付款项，我们执行的主要程序如下：

       ①了解及评价采购与付款的内部控制设计的有效性，并随机抽

取 39 个样本，合计 9,036.15 万元，占应付账款（除合并抵消）发生

额 4.96%，测试关键控制执行的有效性，未发现内部控制设计和执行

的缺陷；

  ②询问采购员、仓储人员及财务人员有关预付采购事项的流程、

审批及入库等情况；

  ③获取期末预付款项明细，针对期末余额较大及一年以上的款

项，查阅公司采购支付流程，核对付款单据，材料入库及相应审批记

录以及执行函证程序；

  ④通过国家企业信用信息公示系统或爱企查，对长期挂账和余额

较大的供应商进行工商信息查询，关注成立时间以及通过查询股东、

实际控制人和高管排查是否为关联方；

  ⑤考虑可能存在关联关系、注册地相似及新增等评估确认审计风

险较高的情况，对主要供应商平顺县顺正中药材开发有限公司、平顺

县梅海种植专业合作社、平顺县龙硕种植专业合作社、平顺县源正中

药材种植专业合作社、陵川县前平灵中药材种植有限公司、平顺县正

鑫种养购销有限公司等进行访谈；

  ⑥获取资产负债表日后有关财务记录，核实是否对预付款项的已

核销。

  ⑦2015 年公司向吕梁方山县农业委员会以提供种子形式作为预

付货款进行账务处理，同时公司提供技术服务，待药材种植长成后进

行采挖收购，既可以保证药材的质量，又可以增加农户的收入，截止

目前，根据实际情况，公司进行清理，拟将预付款项重分类至其他应

收款并计提坏账处理。

     基于上述执行的审计程序，并获取了相应的审计证据，我们未发

现供应商与公司大股东存在关联关系。根据与大股东沟通，公司支付

给个别供应商的预付货款中存在大股东间接占用资金情况，具体明细

如下：

      单位名称    发生时间         占用金额（万元）         占用方式     最后一笔归还时间

平顺县顺正中药材开发有                                 预付中药材采

限公司                                          收款

屯留建业中药材种植有限                                 预付中药材采

公司                                           收款

屯留建业中药材种植有限                                 预付中药材采

公司                                           收款

屯留建业中药材种植有限                                 预付中药材采

公司                                           收款

                                            预付中药材采

武乡晋和种植专业合作社   2021.3.26            800.00              2022.1.27

                                             收款

山西九州天润道地药材开                                 预付中药材采

发有限公司                                        收款

山西国新晋药集团古县兴                                 预付中药材采

岳连翘发展有限公司                                    收款

屯留县南沟村海琦中药材                                 预付中药材采

种植专业合作社                                      收款

闻喜县玟萱种植专业合作                                 预付中药材采

社                                            收款

       合计                    4,599.50

     四、年报显示，你公司 2022 年末其他权益工具投资中针对徐诺

药业（南京）有限公司、广东康爱多数字健康科技有限公司期末余额

分别为 2,400 万元、3,000 万元，上述项目公允价值与期初余额一致。

请补充说明上述项目从初始投资至今的年度资产负债、营业收入及净

利润情况，当前经营情况、研发进展，近期融资情况、是否可据此获

得相关公允价值的信息，上述项目与你公司实际控制人、董监高人员

是否存在关联关系、是否存在资金占用的情形，上述金融资产公允价

值计量方式是否符合《企业会计准则》的相关规定。请年审会计师发

表明确核查意见。

  公司回复：

  （一）广东康爱多数字健康科技有限公司（以下简称“康爱多”）

具体情况如下：

                                                单位：万元

   项目         2020 年           2021 年          2022 年

  营业收入            280,010.87      141,483.16      3,837.94

   净利润              2,945.77      -13,649.96     -4,174.25

  资产总额            120,062.87       88,751.82     78,241.08

  负债总额             93,326.21       75,665.12     69,328.63

下简称“太安堂”）（股票代码 002433）下属控股子公司，于 2011 年

局批准的合法网上药店，是国内首批成立的医药电商企业之一。

  康爱多成功打造了集合医药电商 B2C 及线下医药连锁的全渠道

医药零售商业模式，依托公司的互联网平台，广泛开展与互联网公司、

医药工业企业、线下零售药店之间的合作业务，是一家多元化的医药

互联网公司。

  随着医药电商环境的变化，竞争格局的变化，业务布局也发生变

化，康爱多经过了十几年的药品零售和药事服务，为用户提供专业的

用药指导，得到了 6000 多万用户的认可。2022 年末，康爱多总注册

会员 8440 万人。2022 年康爱多实现销售收入 3,837.94 万元。

   根据公司与康爱多控股股东太安堂签订的《<关于广东康爱多数

字健康科技有限公司的股权转让协议>之补充协议》，如康爱多于

未于 2024 年 12 月 31 日前在证券交易所挂牌上市，公司可要求太安

堂按“公司购入价格+年化 4%的收益”回购公司所持康爱多股权，截至

管其经营上目前有一定的困难，但是太安堂与公司同属于医药行业，

鉴于太安堂及其控股公司拥有近 400 个药品批准文号，其中包括 5 个

国家中药保护品种、25 个独家药品生产品种，其药品文号市场价值

较高，因此公司判断其具有足够的清偿能力，故未对康爱多进行公允

价值变动处理。

联关系，不存在资金占用的情形，上述金融资产公允价值计量方式符

合《企业会计准则》的相关规定。

   （二）徐诺药业（南京）有限公司（以下简称“徐诺南京”）具体

情况如下：

                                              单位：万元

    项目         2020 年       2021 年           2022 年

   营业收入                              28.30

   净利润            2,038.37   -9,557.34   -12,552.61

  资产总额           14,291.68   18,213.91    9,056.86

  负债总额            6,065.16   24,880.83   18,771.44

问合作，并与跨国大药企艾伯维、勃林格殷格翰、杨森有长期战略合

作。徐诺南京整合了生物科学、药物化学、药物 ADME 等学科的研

究能力和研发经验，建立了全球领先三大技术平台：表观遗传、激酶

抑制和免疫肿瘤疗法。徐诺南京有约 70 位研发人员，在南京和上海

设有现代化研究院，在美国加州设有子公司。

  徐诺南京是专注于抗肿瘤创新药的研发、生产和销售的头部企

业。2017-2022 年研发总投入约 4 亿元。

                        在研产品有艾贝司他、XP-102、

XP-103、XP-104 和 XP-105。艾贝司他主治淋巴瘤和肾癌，疗效在全

球具有很强竞争力，艾贝司他预计 2024 年在中国获批上市销售，有

望成为首款国产淋巴瘤和肾癌的 1.1 类创新药。XP-102 是高选择性

RAF 抑制剂。XP-103 和 XP-104 是临床前阶段的全新一代广谱抗肿

瘤新药。XP-105 是最新一代 mTORC 抑制剂，对多种实体瘤有效。

徐诺南京拥有这五款新药全球独家研发、生产和销售权。

贝司他已经完成了滤泡性淋巴瘤中国关键临床试验的大部分工作，预

计 2024 年在中国获批上市。XP-105 目前在临床 2 期。XP-102 已经

取得了中美双报的临床 1/2a 期的临床批件。徐诺南京还与全球第 4

大药企美国杨森公司在美国完成了艾贝司他治疗套细胞淋巴瘤的临

床 1 期试验。XP-103 和 XP-104 已经完成了大部分临床前研究。

人民币的 D 轮融资，投后估值 28.84 亿元人民币。从 2022 年第 4 季

度开始徐诺南京积极募集总金额约 3 亿元人民币的 Pre-IPO 轮融资，

目前进展较顺利，Pre-IPO 轮投后估值 33 亿元人民币。截止 2022 年

算，公司对应股份价值 4729.76 万元。

  由于药品研发存在投入大、周期长、风险高等特点，药物从临床

试验到投产上市会受到技术、审批、政策等多方面因素的影响，临床

试验进度及结果、未来产品市场竞争形势均存在诸多不确定性。且徐

诺南京尚未完成上市，公司所持股份的流通性及变现性较差，鉴于会

计核算谨慎性原则，公司仍按照初始投资额 2400 万元核算该资产，

未进行公允价值变动处理。

关联关系，不存在资金占用的情形，上述金融资产公允价值计量方式

符合《企业会计准则》的相关规定。

  年审会计师核查并发表明确意见：

  针对其他权益工具投资的审计，我们实施了如下的审计程序：

  ①了解及评价筹资与投资的内部控制设计的有效性，并抽取 2 个

样本测试关键控制执行的有效性；

  ②通过国家企业信用信息公示系统或爱企查，对被投资单位进行

工商信息查询，了解被投资单位的经营业务和发展阶段，关注成立时

间以及通过查询股东、实际控制人和高管排查是否为关联方；

  ③询问相关管理人员和财务人员有关投资的目的，；

  ④获取投资协议，检查投资金额、投资比例、投资性质、审批单

据、付款单据等情况；

  ⑤获取被投资单位年末财务报表，结合投资目的，确认其他权益

工具投资金额；

  ⑥对被投资单位进行函证。

  基于上述执行的审计程序，并获取了相应的审计证据，我们未发

现公司与被投资单位存在关联关系以及资金占用情形。

  五、年报显示，你公司 2022 年末应收账款账面余额为 9.6 亿元，

计提坏账准备 2.55 亿元，公司依据业务性质以工业企业、商业企业

和药材企业作为组合，其中针对工业企业 1 年以内、1 至 2 年、2 至

至 3 年估计的预期损失率分别为 7.91%、43.81%、67.34%，针对药

材企业 1 年以内、1 至 2 年、2 至 3 年、3 至 4 年估计的预期损失率

分别为 2.20%、15.25%、39.31%、75.79%。请补充说明你公司针对

上述组合的划分依据，对不同账龄应收款项确认的平均回收率、迁徙

率、历史损失率、前瞻性信息调整情况、预计损失率及其计算过程、

依据，是否与历史年度回收情况、估计依据存在较大差异，对于关联

方相关应收账款是否存在账龄较长的情形，如有，请说明其原因和后

续安排，是否存在控股股东非经营性资金占用的情形。请年审会计师

发表明确核查意见。

  公司回复：

或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的应收账款按照相当于整

个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。应收账款在组合基础

上采用减值矩阵确定信用损失。本公司以共同风险特征为依据，按照

公司类别等共同信用风险特征将应收账款分为不同组别：

           项目                         计提方法

组合一：工业企业                  预期平均损失

组合二：商业企业                  预期平均损失

组合三：药材企业                  预期平均损失

合并范围内关联方组合                不计提坏账

  作为本公司信用风险管理的一部分，本公司利用应收账款账龄为

基础来评估各类应收账款的预期信用损失。应收账款的信用风险与预

期信用损失率如下：

   账龄           工业企业        商业企业             药材企业

  对于有客观证据表明其已发生信用减值的，如：与对方存在争议

或涉及诉讼、仲裁的应收账款、已有明显迹象表明债务人很可能无法

履行还款义务的应收款项等，本公司将该应收账款作为已发生信用减

值的应收款项并按照单项工具整个存续期的预期信用损失计量损失

准备。

进行前瞻性因素调整，计算得出并确认预期信用损失率。首先，公司

结合 2017 年-2022 年应收账款的账龄数据以及历年的历史回款情况，

计算历史应收账款每个报告期内没有收回而迁徙至下一个报告期的

应收账款的比例，即迁徙率；进而使用迁徙率计算不同账龄组合应收

账款的历史损失率；基于谨慎性的原则，结合当前市场情况以及对未

来情况的预测，对预计损失率进行适当修正，将历史损失率进行了一

定程度的上调，对预计损失率采用了 2%的前瞻性调整数据。

其应收账款预期损失率，主要是基于其业务类型和所对应的客户有差

异。医药工业下游客户主要为有配送能力的各大医药商业；医药商业

下游客户主要为连锁药店，医院、终端客户；药材企业主要是中药生

产企业。

   第一步：计算历史迁徙金额

  工业企业 2017 至 2022 年应收账款期末账龄情况（账面数）：

                                                                  单位：万元

  账龄

  合计      132,819.07   92,751.45   84,256.40   88,157.55   36,318.33   27,309.64

 其中：上年

 末为 5 年

 以上本年

 继续迁徙

  部分        2,602.20    2,938.98    3,119.14    3,208.06    3,669.61    3,778.22

  至下一年

      度部分        336.78       180.16       88.92       461.55      108.61     126.24

      第二步：计算迁徙率

序           账龄     2018 年迁      2019 年迁     2020 年迁     2021 年迁    2022 年迁

                                                                             迁徙率

                      徙率           徙率          徙率          徙率       徙率

(1)     1 年以内       16.72%        12.32%      4.96%       1.89%     2.56%    7.69%

(2)     1至2年        25.92%        44.98%      25.95%      14.92%   26.34%    27.62%

(3)     2至3年        69.03%        64.88%      52.05%      17.40%   41.57%    48.98%

(4)     3至4年        92.88%        87.86%      27.13%      5.36%    41.76%    51.00%

(5)     4至5年        68.13%        24.73%      45.10%      15.52%   53.60%    41.41%

(6)     5 年以上       100.00%      100.00%     100.00%     100.00%   100.00%   100.00%

      计算过程：

      （1）2017 年末账龄 1 年以内期末余额 112,202.05 万元，2018 年

末账龄 1-2 年期末余额 18,764.47 万元，2017 年账龄 1 年以内的应收

账款余额在 2018 年收回 93,437.58 万元，有 18,764.47 万元未能收回，

在 2018 年末形成 1-2 年账龄的应收账款。

      迁徙率=18,764.47 万元/112,202.05 万元=16.72%

      （2）2017 年末账龄 1-2 年以内期末余额 15,338.77 万元，2018

年末账龄 2-3 年以上期末余额 3,975.50 万元,2017 年账龄 1-2 年以内

的应收账款余额在 2018 年收回 11,363.28 万元，有 3,975.50 万元未能

收回，在 2018 年末形成 2-3 年账龄的应收账款。

      迁徙率=3,975.50 万元/15,338.77 万元=25.92%

      （3）2017 年末账龄 2-3 年以内期末余额 1,687.67 万元，2018 年

末账龄 3-4 年以上期末余额 1,164.92 万元,2017 年的 2-3 年以内的应

收账款在 2018 年有 522.75 万元收回，有 1,164.92 万元在 2018 年末

形成 3-4 年账龄的应收账款。

     迁徙率=1,164.92 万元/1,687.67 万元=69.03%。

     （4）2017 年末账龄 3-4 年以内期末余额 387.16 万元，2018 年末

账龄 4-5 年期末余额 359.61 万元，2017 年账龄 3-4 年以内的应收账

款余额在 2018 年收回 27.55 万元，有 359.61 万元未能收回，在 2018

年末形成 4-5 年账龄的应收账款。

     迁徙率=359.61 万元/387.16 万元=92.88%

     （5）2017 年末账龄 4-5 年以内期末余额 264.44 万元，有 180.16

万元未能收回，形成 2018 年 5 年以上应收账款。

     迁徙率=180.16 万元/264.44 万元=68.13%

     （6）2017 年末账龄 4-5 年以内期末余额有 180.16 万元未能收回，

形成 2018 年 5 年以上应收账款，有 2017 年末 5 年以上本年继续迁徙

部分 2,938.98 万元，

     一年以内的五年平均迁徙率=（16.72%+12.32%+4.96%+1.89%+2.56%）

/5=7.69%

     第三步：计算历史损失率、前瞻性调整及确定预期信用损失率

                                                   历史预计损失

序      账龄     平均迁徙率       历史损失率计算公式      历史损失率

                                                   率*（1+2%）

A     1 年以内      7.69%     A*B*C*D*E*F    0.22%      0.22%

B     1至2年       27.62%     B*C*D*E*F     2.86%      2.91%

C     2至3年       48.98%      C*D*E*F     10.35%     10.55%

D     3至4年       51.00%       D*E*F      21.12%     21.54%

E     4至5年       41.41%        E*F       41.41%     42.24%

 F    5 年以上     100.00%         F        100.00%    100.00%

     历史损失率计算公式如下：（计算结果保留至小数点后两位）：

率×3-4 年迁徙率×4-5 年迁徙率×5 年以上迁徙率

年迁徙率×5 年以上迁徙率

年以上迁徙率

   历史预计损失率=历史损失率×（1+2%）

   第一步：计算历史迁徙金额

   商业企业 2017 至 2022 年应收账款期末账龄情况（账面数）：

                                                                  单位：万元

  账龄

  合计       38,566.08   36,906.09   42,153.73   40,739.23   39,862.94   39,815.30

 其中：上年

 末为 5 年

 以上本年

 继续迁徙

  部分          53.03      336.44      763.87     1,353.65    5,212.43    8,833.29

 至下一年

  度部分        283.41      427.43      589.78     3,858.78    3,620.86    3,531.95

   第二步：计算迁徙率

 序          账龄           2018 年迁        2019 年迁        2020 年迁         2021 年迁         2022 年迁

                                                                                                        迁徙率

                              徙率           徙率                 徙率           徙率              徙率

(1)        1 年以内          30.33%          22.95%          9.80%            12.46%        14.78%         18.06%

(2)        1至2年           78.27%          79.84%          67.48%           53.75%        45.98%         65.06%

(3)        2至3年           94.94%          82.94%          80.24%           78.71%        59.52%         79.27%

(4)        3至4年           95.88%          98.71%          96.63%           93.48%        70.75%         91.09%

(5)        4至5年          100.00%          96.55%          96.56%           90.94%        73.12%         91.43%

(6)        5 年以上         100.00%          100.00%         100.00%       100.00%          100.00%       100.00%

      第三步：计算历史损失率、前瞻性调整及确定预期信用损失率

                                                                                                   历史预计损失

序          账龄            平均迁徙率                 历史损失率计算公式                       历史损失率

                                                                                                   率*（1+2%）

A         1 年以内               18.06%            A*B*C*D*E*F                             7.76%              7.91%

B         1至2年                65.06%               B*C*D*E*F                           42.95%             43.81%

C         2至3年                79.27%                C*D*E*F                            66.02%             67.34%

D         3至4年                91.09%                  D*E*F                            83.29%             84.95%

E         4至5年                91.43%                   E*F                             91.43%             93.26%

F         5 年以上           100.00%                         F                           100.00%             100.00%

      第一步：计算历史迁徙金额

      药材企业 2017 至 2022 年应收账款期末账龄情况（账面数）：

                                                                                           单位：万元

    账龄            2017             2018            2019             2020            2021           2022

     合计           12,394.44        8,401.32     12,728.89          31,353.16        43,822.20      35,053.94

其中：上年末

为 5 年以上本

年继续迁徙

     部分

下一年度部                  0.00            89.00           0.74             7.89          664.31         583.81

      分

      第二步：计算迁徙率

序       账龄     2018 年迁    2019 年迁      2020 年迁   2021 年迁    2022 年迁

                                                                          迁徙率

                徙率         徙率               徙率    徙率          徙率

(1)    1 年以内    14.40%     24.65%       10.62%    2.43%      20.09%       14.44%

(2)    1至2年     61.06%     67.11%       52.55%    4.83%       8.50%       38.81%

(3)    2至3年     36.12%     83.33%       86.14%    25.70%     28.01%       51.86%

(4)    3至4年    100.00%     62.61%       80.19%    68.02%     70.42%       76.25%

(5)    4至5年    100.00%    100.00%      100.00%    88.44%     98.83%       97.46%

(6)    5 年以上              100.00%      100.00%   100.00%     100.00%     100.00%

      第三步：计算历史损失率、前瞻性调整及确定预期信用损失率

                                                                       历史预计损失

序      账龄      平均迁徙率         历史损失率计算公式               历史损失率

                                                                       率*（1+2%）

A     1 年以内     14.44%         A*B*C*D*E*F                  2.16%           2.20%

B     1至2年      38.81%              B*C*D*E*F              14.96%          15.25%

C     2至3年      51.86%              C*D*E*F                38.54%          39.31%

D     3至4年      76.25%                D*E*F                74.31%          75.79%

E     4至5年      97.46%                 E*F                 97.46%          97.46%

F     5 年以上     100.00%                 F                  100.00%        100.00%

      商业企业、药材企业迁徙率、5 年平均迁徙率、历史损失率、历

史预计损失率的计算过程如工业企业。

      综上所述，公司针对应收账款的信用减值的计提以历史回收情况

为基础，与预计依据不存在重大差异。

万元。关联应收账款中 1 年以内 92.12 万元，1-2 年 156.07 万元，3

年以上 6.12 万元。不存在控股股东非经营性资金占用的情形。

      年审会计师核查并发表明确意见：

      针对应收账款预计损失率的审计，我们实施了如下的审计程序：

      ①获取应收账款分组依据，查验分组是否合理；

      ②获取历史账龄，核实历史账龄逻辑的合理性，确定迁徙率和历

史损失率；

  ③根据公司未来销售政策及市场情况考虑前瞻性，确定预计损失

率；

  ④获取与关联方相关销售协议，查阅协议条款及记账凭证，是否

存在账龄较长情况，获取期后收款单据；

  基于上述执行的审计程序，并获取了相应的审计证据，我们未发

现控股股东非经营性资金占用的情况。

  六、年报显示，你公司第二大其他应收款方为贾小明，属于往来

款及备用金性质，2022 年末余额为 391.59 万元，计提坏账准备 380.49

万元。请补充说明贾小明在你公司的任职情况、交易背景及内容、账

龄、坏账准备余额计提比例较高的原因、后续安排、你公司备用金的

相关内部控制制度及执行情况，是否存在内部控制制度未得到有效执

行的情形。请年审会计师发表明确核查意见。

  公司回复：

简称：医药贸易）任销售经理一职，主要负责公司销售业务的拓展、

新产品及市场的开发。2015 年至 2018 年期间主要销售医用胶片、检

测测试盒、注射用头孢哌酮钠他唑巴坦钠等新产品，开发大同、运城、

长治等新市场。因市场开发需要分别于 2016 年、2017 年、2018 年借

款 229 万元、130 万元、30 万元，合计 389 万元。因该业务当时正处

于开拓占领市场关键阶段，经公司领导研究决定，对该业务予以支持，

在公司加大拓展等费用投入后该业务销售快速增长。

  贾小明因个人原因于 2018 年 5 月主动离岗，其并未进行业务交

接、办理离职手续，同时未对其业务及借款进行说明。因相关票据及

资料无法获取，因此造成公司对相应借款及具体情况无法进行核实。

公司无法确定其借款是否全部用于业务拓展，且无相关业务凭证。

款金额使用依据，至今仍在对接核实中。

   公司每年末对该借款计提坏账准备，截至 2022 年末计提坏账

资金安全，制定了《付款审批规程》

   （1）借款人提单----部门负责人审批----分管副总签批----财务经

理审批----常务副总签批----出纳付款

   （2）要求借款人当月核销当月借款，出差人员返回一周内及时

核销费用，超期不报；如遇特殊情况，可请示财务、总经理审批后进

行再次借款及核销。

   （3）根据公司实际经营情况结合公司资金状况，有计划的使用

资金，保证资金供求平衡，力求资金使用效益最大化、规避资金使用

风险。

   （4）审批人按各自审批权限，对单据全面复查后，根据情况可

做出全额签批、部分签批、不予签批的处理，出纳以签批金额为准报

销。

   以上业务按公司付款审批规程（包含借款）执行，公司财务严格

按付款流程进行支付。该项业务发生时，医药贸易负责人对其业务拓

展比较认可，其负责的区域销售也从 2014 年的 1.72 万元上涨到 2018

年的 1,057 万元，但因其无法提供相关推广业务的证据，未能及时核

销。不存在内部控制制度未得到有效执行的情形。

   年审会计师核查并发表明确意见：

  回复：针对其他应收款的核算，我们执行的主要程序如下：

  ① 了解及评价采购与付款的内部控制设计的有效性，并抽取贾

小明所在公司的 36 个样本，共计 574.04 万元，占其他应收款同口径

发生额 46.06%，进行穿行测试和控制测试，主要对款项申请审批程

序、申请事由、支付审批流程等关键控制点进行测试，未发现内部控

制设计和执行的缺陷；

  ② 获取入账依据，检查审批单据、付款单据等；

  ③ 询问并了解备用金的核销流程及审批手续和尚未核销的原

因；

  ④ 获取并核实往来账龄，重新计算坏账准备；

  ⑤ 对主要营销人员方翔、梁禹霖等进行访谈；

  基于上述执行的审计程序，我们认为本期公司其他应收款核算及

坏账计提符合会计准则的相关规定。

  七、年报显示，你公司 2022 年末存货账面余额为 10.95 亿元，

计提存货跌价准备 2,094.88 万元。请补充说明你公司内部就存货的相

关职责分工制度、是否已建立存货相关业务程序与手续制度、定期盘

点和对账制度，并说明就存货计提跌价准备的测试过程、相关可变现

净值的确认来源和依据，是否存在存货跌价准备计提不充分的情形。

请年审会计师发表明确核查意见。

  公司回复：

  公司对于存货有明确的职责分工，并建立了《存货管理规程》和

《库存盘点管理规程》。

  （1）外购时，首先由用料部门提出用料计划，由分管领导审核，

交财务部门纳入收支计划，再由物料部负责实施采购。

  （2）购回时，由质量保证部按质按量组织验收。

  （3）库管按实际采购合格数量认真填写《物料货位卡》，对《物

料货位卡》的外购地、入库时间、物资名称、规格型号、数量、单价、

金额、交货人、物料批号和验收入库等应逐一填写，不得漏项。

  （4）对于外购物资数量短缺、品种质量不符合要求者，由采购

人员负责更换。

  （5）拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验，

只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续。

  （6）对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写

的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收。

因产品质量问题发生的退货，应分清责任，妥善处理劣质产品，可以

选择修复、报废等措施。

  （7）保管员应设置各种存货保管明细账，并根据出入库单进行

账簿登记，经常与财务核对账目，实地盘点实物，保证账账相符，账

实相符。物资要堆放整齐，标签清楚，存放安全，保管员对存货的安

全和完整负责。

  （8）企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，及时核对有

关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格、物料批

号一致。

  （9）生产用物资由生产部门按生产所需于材料会计处办理《出

库单》手续，对非生产用物资领用人应持领用审批手续，办理《出库

单》及相关手续，仓库保管员凭《出库单》据实发货。

  （10）月末，已领用但尚未耗用的物资（包括残余料），应及时

退回仓库，便于财务如实核算成本。

  （11）企业应当建立严格的存货领用和发出制度。企业生产部门、

非生产部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的

领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权。

  （12）库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重

商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售

通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对。

  （1）盘点时间：分为月度，季度，半年度，年度。

  （2）月度盘点：库管在每月 26 日进行存货自盘，对于原材料及

包辅材料与财务在每月 28 日进行抽盘总库存量的 60%，产成品在次

月 1 日进行全盘，财务在盘点日前打印出盘点表，盘点日同库管共同

进行存货盘点，确保公司存货账实相符。

  （3）季度、半年度盘点：在每个季度和半年度的次月 1 日进行

存货全盘，财务在盘点日前打印出盘点表，盘点日同库管共同进行存

货盘点，确保公司存货账实相符

  （4）年度盘点：制定盘点计划，根据盘点计划在规定时间内财

务和库管进行存货全盘。在年度审计盘点日时，财务和库管同审计共

同进行年度存货盘点，确保公司存货账实相符。

  （5）根据盘点表进行实地盘点，对存货的名称、规格、批次、

数量等内容进行实地盘点，确保账、物、卡相一致，保证账实相符；

其次与总账库存商品进行核对，保证账账相符；盘点中有疑问的地方

与库房进行沟通改正，监督各业务处理得真实合理。

  （6）根据实地盘点结果，形成书面报告，以报告形式上报上级。

  期末在对存货进行全面清查的基础上，按照存货的成本与可变现

净值孰低的原则提取或调整存货跌价准备。产成品、库存商品和用于

出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产过程中，以该存

货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变

现净值；需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生

产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销

售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；为执行销售合同或

劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价值为基础计算，若持

有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净

值以一般销售价格为基础计算。期末按照单个存货项目计提存货跌价

准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌

价准备。

  以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢

复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期

损益。

  期末存货中过期和近效期的存货均已全额计提跌价。

  本期存货跌价测试主要分为三部分，①库存商品，按期末审定库

存商品的数量（不含全额计提跌价部分）进行测试，获取资产负债表

日及日后销售不含税单价确定产品售价，按照当地适用的附加税估计

相关税费，根据企业销售政策确定每个产品的估计销售费用，将产品

售价减估计相关税费减估计销售费用后确定预计可变现净值，预计可

变现净值低于库存商品，则计提存货跌价准备。①原材料，由于部分

原材料用于销售，部分原材料用于生产加工，对于用于销售的原材料，

按照上述库存商品确定预计可变现净值，预计可变现净值低于库存商

品，则计提存货跌价准备；用于生产加工部分的原材料，生产出的库

存商品未跌价，故原材料未跌价，如生产出的库存商品已跌价，则对

相应的原材料进行跌价测试。①消耗性生物资产，根据实地盘点，账

务核算及其长势计提跌价准备。公司存货跌价准备计提充分。

  年审会计师核查并发表明确意见：

  针对存货跌价损失的计提，我们执行的主要程序如下：

  ①了解及评价与存货跌价准备的内部控制设计的有效性，并抽取

  ②查阅公司的财务核算流程，核对材料入库，生产加工，销售出

库等单据，与财务部门、仓储部门、生产部分进行沟通，了解及评价

成本核算和流程的合理性等；

  ③获取期末存货商品的库龄明细，结合期末存货盘点程序，检查

存货的数量，状况及过期、近效期、过近效期等情况；

  ④获取公司的存货跌价计提明细表，检查存货跌价计提表的准确

性，并执行重新计算程序；

  ⑤获取资产负债表日后销售出库单明细，核实存货的实际售价与

预计售价的差异，分析预计售价的合理性。

  基于上述执行的审计程序，我们未发现存货跌价损失计提不充分

情况。

  八、年报显示，你公司 2022 年开发支出新增资本化金额 2,455.45

万元。请说明你公司关于不同药物研发支出资本化时点的确认依据、

是否与同行业可比公司存在较大差异，是否存在长时间在开发支出挂

账的项目、当前项目进展、后续预计处理方式。请年审会计师发表明

确核查意见。

  公司回复：

准进行资本化和费用化的区分：

  （1）外购药品开发技术受让项目以及公司继续在外购项目基础

上进行药品开发的支出进行资本化，确认为开发支出；

  （2）公司自行立项药品开发项目的，取得临床批件后的支出进

行资本化，确认为开发支出；

  （3）属于药品上市后再评价的增加新适应症、改变剂型、改变

给药途径、其支出予以资本化，确认为开发支出；

  （4）除上述情况外，其余研发支出全部计入当期损益。

  （1）步长制药：本集团在取得国家药监局《临床试验批件》（或

生物等效性实验批件）之前（含取得临床试验批件之时点）所从事的

工作为研究阶段，所发生的支出全部计入当期损益；取得国家药监局

《临床试验批件》

       （或生物等效性实验批件）之后至获得新药证书（或

生产批件）之前所从事的工作为开发阶段，该阶段所发生的支出在符

合上述开发阶段资本化的条件时予以资本化，如确实无法区分应归属

于取得国家药监局《临床试验批件》之前或之后发生的支出，则将其

发生的支出全部计入当期损益。

  （2）益佰制药：A、研究阶段和开发阶段的定义及划分标准：

研究阶段：是指为获取并理解创新技术知识而进行的独创性的计划调

查。公司将项目可行性调查、立项及前期研究开发作为研究阶段。研

究阶段起点为项目组将项目立项，资料提交公司内部研究院并审核通

过，终点为经过前期研究开发项目可以进入临床试验或者进入申报期

（已有国家药品标准的原料药和制剂）。B、开发阶段：是指在进行

商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设

计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置，产品等。公司将

临床试验和样品生产申报的阶段作为开发阶段。开发阶段的起点为项

目可以进入临床试验或者进入申报期（已有国家药品标准的原料药和

制剂），终点为项目取得新药证书或生产批件。

  （3）东北制药：结合医药行业研发流程以及公司自身研发的特

点，本公司药品药剂的内部研究开发项目进入开发阶段的开始时点为

药品药剂进入临床试验或类似时点，结束时点为取得生产许可证。化

学仿制药进入开发阶段的时点为完成生物等效试验时，结束时点为取

得生产许可证。其余研发支出，则作为研究阶段支出。无法区分研究

阶段支出和开发阶段支出的，将发生的研发支出全部计入当期损益。

  （4）红日药业：本公司药品内部研究开发活动中，若临床试验

是研发活动的必经阶段，取得药品临床试验通知后进入开发阶段；若

临床试验不是必经阶段，开始中试生产研究后进入开发阶段。开发阶

段的支出在满足条件时予以资本化，所发生的人工、材料、动力、折

旧等直接支出予以资本化，计入“开发支出”；所发生的其他间接费用

无法独立归集时，如交通费、办公费等直接计入“研发费用—新品试

制费”。

  （5）华润双鹤：结合医药行业研发流程以及公司自身研发的特

点，本公司研发项目在取得临床实验备案号、相关批文或证书之后的

支出，方可作为资本化的研发支出；其余研发支出，则作为费用化的

研发支出。在每一个资产负债表日，本公司组织权威性的专业评估小

组对正在研发的项目按照上述资本化条件进行评估。对于不再满足资

本化条件的项目，将其账面价值予以转销，计入当期损益。

   通过与同行比较可以看出，实务中大多公司把取得临床批件时点

作为资本化时点。同时根据《企业会计准则》要求及公司研究开发支

出会计政策，我公司研发支出资本化确认具有合理性，符合《企业会

计准则》的要求，与同行业可比公司不存在较大差异。

   每年年末，公司会对每个项目进行评估，对存在减值情况的项目

计提减值，2021 年计提减值 1,315.41 万元，2022 年醋酸阿比特龙片

项目取得生产批件，转入无形资产 2,009.30 万元，另有项目计提减值

                  项目进度及后续预计处理方式

                                                      单位：万元

      项目          余额             当前项目进展         后续预计处理方式

复方药多非利特/美西律                  根据 PK 结果，与 FDA 沟通后 根据研发情况转无形资产或

      项目                         续的临床方案           计提减值

                             原料药补充申请提交，制剂完成 根据研发情况转无形资产或

   拉洛他赛项目         3,417.28

                                  I 期临床           计提减值

靶向 PI3K 的肿瘤治疗药

                             取得新药临床批件，正在进行临 根据研发情况转无形资产或

物 IMM-H012 原料药及   2,625.47

                                 床样品制备            计提减值

   其制剂项目

                             增量临床试验结束，正在整理实 根据研发情况转无形资产或

岩舒增量临床试验项目        2,505.65

                                   验数据            计提减值

                             原料药发补研究，制剂进行处方 根据研发情况转无形资产或

   恩杂鲁胺项目         2,082.21

                                  工艺优化            计提减值

    项目         余额           当前项目进展          后续预计处理方式

                         上市后再评价，不良反应监测实 根据研发情况转无形资产或

芪蛭通络胶囊项目      2,000.86

                            验数据稽查中             计提减值

                                           根据研发情况转无形资产或

 ZD03 项目胶囊    1,517.53   与美国 cro 和专家制定方案

                                               计提减值

                                           根据研发情况转无形资产或

  芪精升白颗粒       596.85      临床方案设计讨论

                                               计提减值

色瑞替尼原料药及制剂               根据最新法规要求，结合临床批 根据研发情况转无形资产或

    技术                   件内容，正在进行药学研究          计提减值

                         因该项目为缓控释制剂，较一般

                                           根据研发情况转无形资产或

右旋兰索拉唑缓释胶囊     189.94 剂型难度大，目前仍在进行处方

                                               计提减值

                             工艺优化

                                           根据研发情况转无形资产或

  柴青消癖胶囊       155.91     正在进行处方工艺优化

                                               计提减值

                                           根据研发情况转无形资产或

    合计

  年审会计师核查并发表明确意见：

  针对开发支出资本化的审计，我们执行的主要程序如下：

  ①获取项目立项、相关任务书，了解项目情况；

  ②获取资本化项目临床批件，检查资本化时点的合理性；

  ③与研发部和财务进行沟通，同时获取本期委托开发协议，检查

协议条款，核实项目资本化进度；

  ④根据协议条款，检查记账凭证、付款单据和开发阶段性依据、

审批单据等；

  ⑤对委托开发项目的资本化进展进行函证。

  基于上述执行的审计程序，我们认为本期公司开发支出资本化的

核算符合会计准则的相关规定。

                              山西振东制药股份有限公司董事会

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